【國立臺灣大學】扣繳義務與納稅人權利保護

本文著重探討歷次扣繳義務相關之憲法解釋，進而認為扣繳義務之違憲審查可歸納出三個有待檢討之處，分別係1.未釐清扣繳義務所影響之基本權為財產權與工作權；2.混淆預繳式扣繳與非預繳式扣繳3.忽略扣繳義務時涉及國家任務移轉私人之憲法界限。憲法解釋未釐清此三部份，導致我國就源扣繳制度以下疑義始終未獲得解決:1.扣繳率以法規命令規定是否合於租稅法律主義?2.補繳義務有無從屬性與補充性之適用?3.違反扣繳義務者按所漏扣額倍數裁罰是否妥當?最後再探討現行憲法解釋建構之扣繳義務法律關係下實務問題。本文認為以「各類所得扣繳率標準」規定非預繳式扣繳之扣繳率為租稅法律主義之漏洞。其次，自基本權與行政組織法之觀點，補繳義務應有從屬性與補充性之適用。最後，違反扣繳義務之處罰為漏稅罰，應以漏稅結果之存在為裁罰要件。本文希冀透過扣繳義務相關憲法解釋與實務見解之評析，有助初步澄清我國扣繳法制之問題，進而有助建立公平合理之就源扣繳之制度。本文相信唯有如此方能於保障人民基本權之前提下，確保國家稅捐債權之實現。