【國立臺灣大學】國際稅務合作與納稅人權益保護－以資訊交換為中心

經濟全球化下，資本的自由流動，導致國際間租稅競爭，部分國家透過降低海外投資者的稅率以吸引外來投資。由於稅率上的差異，個人和企業有誘因把資本從稅率較高的地區移轉到稅率較低的地區，侵蝕國家稅基。相較於國內資產，除非納稅人誠實申報，否則稅捐機關一般難以知悉納稅人的海外資產狀況，使海外查稅變得相當困難。
為了處理納稅人把國內資本移轉到國外逃避稅捐義務的行為，國際間簽訂協議進行稅務合作。資訊交換作為稅務合作的方式之一，主要有三種形式，分別是個案資訊交換、自動資訊交換以及自發資訊交換。個案資訊交換用於具體個案調查，自動資訊交換用於常規性查稅。目前普遍採用的是個案資訊交換，透過締約雙方互相交換對方國家的應稅居民資料，讓稅捐機關掌握納稅人海外所得資產狀況。
自2010年美國頒布「海外帳戶稅收遵從法」後， 「歐盟指令」及「稅務行政互助公約」亦相繼出臺，國際稅務合作可能會成為未來的常態，資訊交換將會在其中發揮重要作用。
截至2016年8月10日為止，臺灣已經與30個國家簽訂租稅協定，並且與美國簽訂跨政府協議。隨著人權保護意識逐漸受到重視，在資訊交換環境下，需要相應地落實對納稅人權利保護政策，確保依法公平納稅。2009年12月15日立法院三讀通過稅捐稽徵法第一章之一，體現了對納稅人權利保護的重視。本文結合部分國家地區對納稅人權利保護的實務運作，透過比較分析，從中進行借鑒，探討臺灣目前對納稅人權利保護的現狀以及未來可以改進的方向。