【國立臺北大學】稅捐復查與納稅人權利保護

復查程序係我國法制規定對於核課稅捐事件所為之處分不服時，提起訴願救濟前必要的先行程序，因稅捐稽徵法僅有三條規定，規範不足，故實務、學說對於復查程序之性質，存有行政程序說與行政救濟說之爭議，此影響遲到之復查決定的效力及遲到期間是否追徵利息的問題；且實務上之判決對於復查程序多採裁決主義、爭點主義，並認為有不利益變更禁止原則之適用，其發展之結果，已有損及納稅人之權利保護；再者，訴願法第五十八條又有「重新審查」之規定，此規定與復查制度之功能、目的顯有重疊，故有廢除復查制度之聲浪產生。
本文係從現行法及學說，就權利救濟面（訴訟權）以及涉及之相關實體基本權來討論納稅人權利保障的理論與實踐情形，再從比較法之觀點，以德、日翻譯文獻就德國、日本相關制度之功能、目的與我國復查制度作比較，並參酌其法制規定，就前開所述復查程序之爭議問題尋求解決之道，並探討其存廢問題。
本文認為復查制度仍有其目的、功能存在，貿然廢除，並不妥當；且其爭議可由立法明文之方式明定解決，惟為了調和納稅人直接接近法院之權利、納稅人尋求憲法上所保障之迅速及實效的權利救濟權之落實，以及納稅人對於行政體系作成救濟決定之信任度並不高的情形，並考量我國行政訴訟制度剛改為三級二審制，在專業法庭及法官尚未建置完成前，應將復查程序改採任擇制度，由納稅人自行選擇是否循復查→訴願→行政訴訟解決，或是逕提訴願→行政訴訟解決，以作為廢除復查程序前之過度階段。